OECD CRS 2026 : Ce que les institutions financières doivent savoir sur les nouvelles règles de déclaration

La dernière mise à jour de la norme commune de déclaration (CRS) de l'OCDE, souvent appelée « CRS 2.0 », introduit les changements les plus importants en matière de transparence fiscale mondiale depuis le lancement de la norme en 2014.
Ces modifications, finalisées en 2023 et applicables à partir du 1er janvier 2026 dans la plupart des juridictions, auront une incidence sur les informations que les institutions financières (IF) collecteront en 2025 et échangeront en 2026-2027.
Le nouveau cadre vise à combler les lacunes émergentes dans les déclarations mondiales, en particulier celles liées aux actifs numériques, à la résidence multi-juridictionnelle et aux programmes de résidence par investissement (RBI/CBI), tout en améliorant l'exactitude et l'utilité des données échangées.

1. Un champ d'application plus large : inclusion des actifs numériques et de la monnaie électronique

La norme CRS 2.0 élargit officiellement la définition des institutions financières et des comptes financiers afin d'inclure les nouvelles classes d'actifs numériques.

• Monnaie électronique et CBDC :

les portefeuilles électroniques, les monnaies numériques des banques centrales (CBDC) et autres produits de monnaie électronique spécifiés sont désormais traités comme des comptes de dépôt dans le cadre de la norme CRS. Les fournisseurs de ces produits, souvent des entreprises de technologie financière et des sociétés de paiement, entreront dans la définition d'un établissement de dépôt. Les comptes de monnaie électronique à faible risque dont le solde est inférieur au seuil de minimis (par exemple, moins de 10 000 dollars américains sur 90 jours) peuvent être exclus.
 

• Investissements dans les crypto-actifs :

La définition d'un actif financier couvre désormais les intérêts dans des crypto-actifs pertinents, tels que les parts dans des fonds cryptographiques ou les dérivés référençant des cryptomonnaies. Les fonds, trusts ou véhicules d'investissement détenant des cryptomonnaies seront considérés comme des entités d'investissement, soumises à l'enregistrement et à la déclaration CRS.
Cette intégration des actifs numériques garantit que les avoirs liés aux cryptomonnaies sont pris en compte dans le cadre du CRS, tandis que les avoirs individuels directs en cryptomonnaies seront couverts par le futur cadre de déclaration des crypto-actifs (CARF).

2. Renforcement des règles en matière de diligence raisonnable et d'autocertification

La version révisée de la norme CRS met davantage l'accent sur la validité et la plausibilité des autocertifications et aligne les obligations de vérification sur les normes AML/KYC.

Résidences fiscales multiples

À partir de 2026, toutes les juridictions de résidence devront être déclarées pour les titulaires de comptes à double ou multiple résidence. L'ancienne approche dite du « tie-breaker », fondée sur les conventions fiscales, ne s'appliquera plus. Les institutions financières doivent déclarer chaque résidence fiscale déclarée.
 

Programmes CBI/RBI à haut risque

Les institutions financières doivent exercer une diligence raisonnable renforcée lorsque les titulaires de comptes déclarent résider dans des juridictions identifiées comme à haut risque selon les directives CBI/RBI de l'OCDE.
En cas de doute, l'institution financière doit poser des questions supplémentaires, par exemple pour savoir si la personne :

• a passé plus de 90 jours dans un autre pays, ou
• a déposé une déclaration d'impôt ailleurs au cours de l'année.

Ces questions, nouvellement incluses dans le modèle de formulaire d'autocertification de l'OCDE, sont uniquement des outils de diligence raisonnable et ne constituent pas des données à déclarer. Elles ont pour but de vérifier l'exactitude des résidences fiscales déclarées.
Si des incohérences subsistent, l'institution financière doit obtenir une autocertification mise à jour ou signaler le compte comme potentiellement lié à plusieurs juridictions.
 

Collecte des numéros d'identification fiscale

Les institutions doivent s'efforcer en permanence d'obtenir les numéros d'identification fiscale (TIN) manquants chaque fois que les informations sur les clients sont mises à jour, et pas seulement au cours des deux premières années suivant l'ouverture du compte.

3. Clarification des classifications des entités et nouvelles exemptions

L'OCDE a affiné plusieurs définitions afin d'assurer la cohérence et d'empêcher le contournement :

• Institution de dépôt : inclut désormais explicitement les prestataires de services financiers et de paiement qui gèrent de la monnaie électronique ou des CBDC.
• Entité d'investissement : élargie pour inclure les entités qui investissent dans des crypto-actifs pour le compte d'autrui.
• Entités actives vs passives : clarification visant à garantir que les entités agréées pour exercer des activités financières (par exemple, certaines fintechs) soient correctement classées comme institutions financières.
• Exemption pour les organisations à but non lucratif : les juridictions peuvent désormais exempter les organisations à but non lucratif éligibles en tant qu'institutions financières non déclarantes, à condition qu'elles répondent à des critères stricts visant à éviter les abus.

4. Nouveaux champs de données dans les déclarations CRS (schéma XML v4.0)

Afin d'améliorer la qualité et le contexte des informations échangées, l'OCDE a ajouté plusieurs champs obligatoires aux déclarations CRS.
Ceux-ci s'appliquent à tous les comptes déclarés à partir de la période 2026.
 

Les institutions financières devront mettre à jour leurs formulaires internes de saisie des données, leurs questionnaires d'intégration et leurs systèmes informatiques afin de collecter ces éléments de manière systématique.

5. Formulaires d'autocertification mis à jour (2023)

Les formulaires d'autocertification types révisés de l'OCDE (édition 2023) comprennent des questions supplémentaires destinées à vérifier la crédibilité des résidences fiscales déclarées, en particulier pour les clients ayant des liens de résidence par investissement.

Principaux ajouts

• Questions sur le temps passé (plus de 90 jours) dans d'autres juridictions.
• Questions sur les déclarations fiscales étrangères au cours de l'année écoulée.

Il est important de noter que ces réponses ne sont pas communiquées aux autorités fiscales, mais constituent des contrôles internes permettant aux institutions financières de déterminer si les résidences fiscales indiquées par le titulaire du compte sont complètes. En cas de divergences, l'institution financière doit soit mettre à jour l'autocertification afin d'inclure des juridictions supplémentaires, soit fournir une justification raisonnable pour ne pas le faire.
Cela renforce le « test de raisonnabilité » et contribue à prévenir l'utilisation abusive des programmes de résidence d'investissement pour dissimuler la véritable résidence fiscale.

6. Calendrier de mise en œuvre et mesures transitoires

La plupart des juridictions visent à mettre en œuvre la norme CRS 2.0 d'ici le 1er janvier 2026, les premiers échanges étant prévus en 2027 pour les données de 2026. Toutefois, les dates d'adoption peuvent varier d'une juridiction à l'autre, en fonction de l'avancement du processus législatif.

Étapes clés

• Octobre 2024 : l'OCDE publie le nouveau schéma XML CRS (v4.0) et met à jour le guide d'utilisation.
• 2025 : les institutions financières doivent adapter leurs systèmes de données et leurs formulaires pour se conformer à la norme.
• 1er janvier 2026 : les nouvelles définitions, les nouveaux champs de données et les nouvelles règles de diligence raisonnable entrent en vigueur.
• Juin-septembre 2027 : premiers échanges de données 2026 dans le cadre du CRS 2.0.
 

Allègement transitoire

• Rôles des personnes contrôlantes : période transitoire pour les comptes ouverts avant le 31 décembre 2025. Si les données sur les rôles des personnes contrôlantes ne sont pas disponibles sous forme électronique, la déclaration peut être reportée jusqu'en 2028.
• Règle de double résidence : jusqu'à fin 2025, les règles de départage peuvent encore s'appliquer ; à partir de 2026, toutes les résidences doivent être déclarées.
• Procédure exceptionnelle : pour les nouveaux comptes ne disposant pas d'une auto-certification au moment de la déclaration, les institutions financières peuvent utiliser temporairement les données AML/KYC pour effectuer la déclaration tout en obtenant le formulaire.

Ces mesures transitoires sont conçues pour faciliter le déploiement opérationnel sans compromettre les attentes en matière de conformité.

Bref résumé de l'adoption du CRS 2.0 par certains pays

Monaco

Monaco a officiellement adopté la norme CRS 2.0 en signant un protocole avec l'UE en octobre 2025, alignant ainsi ses obligations de déclaration sur la norme OCDE modifiée. Les règles mises à jour entreront en vigueur le 1er janvier 2026 et couvriront les données relatives aux comptes financiers collectées tout au long de l'année 2026. Fait unique, le premier échange CRS 2.0 de Monaco aura lieu en 2026, et non en 2027, car il portera sur les données de 2025, ce qui en fait un pionnier dans ce domaine. Le protocole intègre des changements importants tels que la déclaration des actifs numériques, le renforcement de la diligence raisonnable pour l'autocertification et l'inclusion des fournisseurs de technologies financières et de monnaie électronique en tant qu'institutions financières. Bien qu'aucune directive transitoire locale n'ait été publiée, Monaco devrait suivre les normes de l'OCDE, accordant un délai de grâce pour la déclaration de certains nouveaux champs de données s'ils ne sont pas disponibles sous forme électronique. Les institutions financières doivent veiller à ce que leurs systèmes et formulaires soient mis à jour en 2025 afin de collecter les nouvelles données en 2026, les obligations de déclaration utilisant le nouveau schéma XML (v4.0) entrant en vigueur la même année.
Consultez notre article ici sur le processus d'adoption à Monaco https://rosemont-int.com/en/article/news/monaco-and-the-eu-strengthen-tax-transparency-with-a-new-protocol

Île Maurice

L'île Maurice devrait adopter la norme CRS 2.0 conformément au calendrier mondial de mise en œuvre, bien que la législation officielle soit en attente. En tant que participante au Cadre de déclaration des crypto-actifs (CARF) de l'OCDE, l'île Maurice s'est engagée à mettre en œuvre à la fois le CARF et la norme CRS révisée d'ici le 1er janvier 2026. Les institutions financières devront commencer à collecter les données supplémentaires, telles que le type de compte, le statut d'auto-certification et les avoirs liés aux crypto-actifs, à partir du début de l'année 2026. Les premiers rapports CRS 2.0 devraient être déposés en 2027 et couvrir l'année civile 2026. Bien que les directives transitoires locales n'aient pas encore été publiées, Maurice devrait suivre les normes de l'OCDE, qui autorisent une certaine flexibilité pour certains éléments de données qui ne sont pas facilement disponibles dans les registres existants. L'Autorité fiscale mauricienne (MRA) prépare actuellement des mises à jour du portail de déclaration CRS et des documents d'orientation, et le schéma XML CRS v4.0 sera adopté pour les déclarations de 2027. Les institutions financières devraient mettre à jour de manière proactive leurs systèmes d'intégration et de conformité tout au long de l'année 2025 afin d'être prêtes.

Malte

En tant qu'État membre de l'UE, Malte mettra en œuvre la norme CRS 2.0 par la transposition de la DAC8 d'ici le 31 décembre 2025, rendant les règles modifiées effectives au 1er janvier 2026. Les institutions financières à Malte devront collecter de nouveaux champs de données, tels que les rôles des personnes contrôlantes, le type de compte et les indicateurs d'autocertification, tout au long de l'année 2026. Les premiers rapports CRS 2.0 seront déposés avant le 30 juin 2027, conformément au calendrier de l'UE. Le commissaire maltais chargé des recettes devrait publier des lignes directrices et des règles de validation actualisées, alignées sur les commentaires de l'OCDE et les clarifications au niveau de l'UE. Bien que des lignes directrices détaillées sur la transition soient en attente, Malte accordera probablement des dérogations pour certains champs (par exemple, les rôles des personnes contrôlantes) s'ils ne sont pas disponibles sous forme électronique consultable pour les comptes antérieurs à 2026. Les institutions déclarantes doivent s'assurer que leurs systèmes sont mis à jour pour adopter le schéma XML modifié de l'OCDE (v4.0) et que les processus de diligence raisonnable sont renforcés afin de prendre en compte les risques liés à la résidence fiscale, y compris les indicateurs de citoyenneté/résidence par investissement. Il est essentiel de se préparer en 2025 pour être en totale conformité en 2026.

Singapour

Singapour s'est engagée à adopter la norme CRS 2.0 et a signé l'accord multilatéral entre autorités compétentes (MCAA) CRS modifié. Cependant, elle a opté pour une période de transition plus longue : les nouvelles règles entreront en vigueur le 1er janvier 2027, et les institutions financières commenceront à collecter les données supplémentaires tout au long de cette année-là. Les premiers rapports CRS 2.0 seront déposés en 2028 et couvriront les données de 2027. L'autorité fiscale singapourienne (IRAS) prévoit de publier une législation mise à jour, des guides fiscaux électroniques et des manuels d'utilisation du schéma XML avant la transition. Aucune mesure transitoire ni aucune étape obligatoire n'ont encore été imposées, mais l'IRAS encourage les institutions financières à commencer dès maintenant à mettre à niveau leurs systèmes internes et à réviser leurs formulaires. Singapour adoptera le schéma XML modifié (v4.0) de l'OCDE pour le cycle de déclaration 2028. Les institutions financières devraient profiter des années 2025-2026 pour mettre à jour les formulaires d'adhésion des clients, améliorer les processus d'examen des autocertifications et se préparer à un renforcement de la diligence raisonnable, en particulier pour les clients liés aux juridictions CBI/RBI ou aux actifs numériques.

Hong Kong

Hong Kong se prépare à adopter la norme CRS 2.0 d'ici le 1er janvier 2026, les premiers rapports CRS dans le cadre révisé étant attendus en 2027 pour l'année de déclaration 2026. Bien que des modifications législatives officielles soient prévues en 2025 pour mettre à jour l'ordonnance sur les impôts intérieurs, Hong Kong a déjà confirmé son engagement à mettre en œuvre la norme actualisée de l'OCDE. Les institutions financières devront commencer à collecter des données CRS élargies, notamment des indicateurs de comptes joints, des indicateurs d'autocertification et des informations relatives aux actifs numériques, à partir de 2026. Le Hong Kong Inland Revenue Department (IRD) mettra à jour ses directives AEOI et ses règles de validation du schéma XML conformément au schéma CRS v4.0 de l'OCDE. Bien que Hong Kong n'ait pas encore publié de directives transitoires, il devrait suivre les recommandations de l'OCDE autorisant une certaine flexibilité dans certains domaines pour les comptes préexistants jusqu'en 2028. Les institutions financières devraient mettre à niveau leurs systèmes d'intégration et former leur personnel chargé de la conformité en 2025 afin de garantir que les procédures de collecte de données soient pleinement conformes aux normes CRS 2.0 à partir de 2026.

7. Implications en matière de conformité et d'exploitation

La mise à jour CRS 2026 nécessitera une harmonisation opérationnelle complète entre les équipes chargées de la conformité, de l'informatique et de l'intégration des clients.

Mesures clés pour les institutions financières :

1. Mettre à jour les formulaires d'intégration et d'autocertification afin de les aligner sur les nouveaux modèles de l'OCDE.

2. Cartographier et saisir les nouveaux champs à déclarer dans les bases de données clients et les systèmes de reporting.

3. Améliorer les cadres de diligence raisonnable afin d'inclure les questions relatives aux risques CBI/RBI et les vérifications de déclaration fiscale/90 jours.

4. Former le personnel chargé de la conformité à identifier et à résoudre les déclarations de résidence fiscale incohérentes ou incomplètes.

5. Réviser les classifications des clients à but non lucratif et des clients fintech afin d'appliquer les définitions correctes des entités CRS.

6. Effectuer des tests du système à l'aide du schéma XML v4.0 de l'OCDE bien avant le début des déclarations en 2026.

Les institutions opérant dans plusieurs juridictions devront surveiller attentivement le calendrier de mise en œuvre de chaque juridiction, car certaines pourraient introduire des obligations de déclaration plus précoces ou spécifiques à leur juridiction.

8. Importance plus large : CRS 2.0 et l'avenir de la transparence fiscale

Les modifications apportées à la norme CRS marquent une évolution stratégique en matière de transparence fiscale mondiale :

• Combler le fossé entre la finance traditionnelle et les actifs numériques ;
• Aligner la diligence raisonnable sur les attentes en matière de lutte contre le blanchiment d'argent et de connaissance du client ;
• Garantir la transparence en matière de résidence multiple et une meilleure identification des bénéficiaires effectifs ;
• Améliorer la qualité des données échangées afin de faciliter l'évaluation des risques par les autorités fiscales.

En remédiant aux faiblesses mises en évidence au cours de la dernière décennie, notamment en ce qui concerne les crypto-actifs, la migration des investissements et les autocertifications incomplètes, l'OCDE vise à préserver la crédibilité du cadre mondial d'échange automatique d'informations.

9. Conseils pratiques pour les institutions financières et les conseillers

Pour les banques, les gestionnaires de fortune, les prestataires de services fiduciaires et d'entreprise, ainsi que les family offices, les mois à venir constituent une période cruciale pour se préparer.

Les mesures pratiques à prendre sont les suivantes :

• Analyse des lacunes : identifier les domaines dans lesquels les systèmes de données ou les fichiers clients actuels ne disposent pas des nouveaux champs obligatoires.
• Mise à jour des politiques : réviser les manuels CRS, les listes de contrôle d'intégration et les protocoles d'escalade.
• Communication avec les clients : informer les clients des changements à venir et de la nécessité de renouveler les autocertifications d'ici 2026.
• Coordination avec les services informatiques et les fournisseurs : s'assurer que les logiciels de reporting sont compatibles avec le nouveau schéma XML et les champs de mappage des personnes contrôlées.
• Documentation : conserver les preuves écrites de toute diligence raisonnable effectuée en réponse aux indicateurs CBI/RBI.

Une adoption précoce réduira le risque de non-conformité et la charge administrative une fois que le reporting aura commencé.

Les réformes du CRS 2023-2026 de l'OCDE représentent une modernisation essentielle de l'écosystème mondial de déclaration fiscale.

En intégrant les actifs numériques, en renforçant les contrôles d'autocertification et en améliorant la granularité des données, le CRS 2.0 garantit que l'échange automatique d'informations reste solide dans un paysage financier en rapide évolution.

Pour les institutions financières, ces changements exigent des mises à niveau proactives des systèmes, un engagement renouvelé des clients et une surveillance renforcée de la conformité.

Ceux qui se préparent tôt, en mettant à jour leurs procédures, en formant à nouveau leurs équipes et en testant de nouveaux formats de déclaration, seront les mieux placés pour garantir la conformité et maintenir la confiance des régulateurs et des clients.

Rosemont International aide les institutions financières, les sociétés fiduciaires et les clients privés du monde entier à s'adapter à l'évolution des normes de déclaration transfrontalière.

Nos équipes chargées de la conformité et de la structuration peuvent vous aider à revoir vos politiques CRS, à mettre à jour vos cadres d'autocertification et à vous préparer pour le cycle d'échange 2026.
Pour plus d'informations, contactez notre équipe CRS & Tax Transparency chez Rosemont International: consulting@rosemont.mc

(Résumé basé sur les mises à jour et commentaires de l'OCDE sur le CRS 2023-2025, y compris les directives officielles de l'OCDE, le schéma XML CRS v4.0 et les publications de Carey Olsen, KPMG, PQS et PwC.)